上個(gè)月，深交所對(duì)華泰聯(lián)合2名保代及安永會(huì)計(jì)師2名會(huì)計(jì)師采取書面警示。
起因是華泰聯(lián)合指定的邁百瑞保薦代表人將企業(yè)IPO招股書的一處金額符號(hào)披露錯(cuò)誤，將2019年的股份支付費(fèi)用“-19306萬元”誤寫為“19306萬元”，導(dǎo)致當(dāng)年的非經(jīng)常性損益、扣非后凈利潤(rùn)計(jì)算和披露錯(cuò)誤。
(相關(guān)資料圖)
無獨(dú)有偶，北京佰仁醫(yī)療也曾犯過類似錯(cuò)誤。
2021年1月30日，公司發(fā)布了《關(guān)于2020年第三季度報(bào)告會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，提到公司因未在第三季度報(bào)告中，對(duì)2020年7月1日發(fā)布的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃計(jì)提股份支付費(fèi)用，導(dǎo)致2020年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、資本公積等科目列報(bào)金額存在錯(cuò)誤，定期報(bào)告披露不準(zhǔn)確。
那么，前面兩次提到的股份支付究竟是什么？
何為股份支付？
要說股份支付，我們就得先聊股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（ESOP），Employee Stock Option Program，是指公司提前將部分股份留出，用于激勵(lì)公司優(yōu)秀員工（包括創(chuàng)始團(tuán)隊(duì)、高管、普通員工）。過程中，可選擇的工具，除了期權(quán)（option），還有限制性股票(Restricted Stock Unit）、RS等方式。
關(guān)于ESOP這種將公司提前預(yù)留的股份用于激勵(lì)優(yōu)秀員工的方式，本質(zhì)上其實(shí)是公司支付給員工的一種薪酬形式，是一種變相的工資，所以公司在支付過程中必然會(huì)產(chǎn)生成本和費(fèi)用，這些成本和費(fèi)用自然也會(huì)影響或反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
這種基于股權(quán)的薪酬激勵(lì)，在支付過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，我們稱之為股份支付，英文是SBC，SHARE-BASED COMPENSATION。
一般情況下，SBC可以理解為是財(cái)務(wù)方面對(duì)于ESOP的稱呼，即企業(yè)在ESOP上花了多少錢。
根據(jù)一心向上ESOP咨詢團(tuán)隊(duì)的經(jīng)驗(yàn)來看，股份支付費(fèi)用是指公司通過向員工或其他相關(guān)方支付股份或股權(quán)的形式來激勵(lì)其為公司創(chuàng)造價(jià)值所產(chǎn)生的費(fèi)用。在這種情況下，公司通常會(huì)將股份支付視為員工或其他相關(guān)方的薪酬，因此需要將其作為費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表中。
通俗理解之下，股份支付產(chǎn)生的原因是公司以低于市場(chǎng)價(jià)格的金額將股票授予給員工，所以市場(chǎng)價(jià)格和授予價(jià)格之間的差額，實(shí)質(zhì)是構(gòu)成了公司的成本。
由于股份支付不涉及真實(shí)的現(xiàn)金支出，只做賬務(wù)處理，減輕公司現(xiàn)金流壓力的同時(shí)，又能激勵(lì)綁定員工，所以就有企業(yè)在沒有做好充分了解及準(zhǔn)備時(shí)，便匆匆開啟股權(quán)激勵(lì)，只看到了股權(quán)激勵(lì)的優(yōu)勢(shì)，卻沒有注意到股權(quán)激勵(lì)的注意事項(xiàng)，結(jié)果給自己埋下了雷點(diǎn)。
比如文章開篇提到的邁百瑞和佰仁醫(yī)療，就是在股份支付費(fèi)用（SBC）的計(jì)算及計(jì)提上出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致整個(gè)財(cái)報(bào)出現(xiàn)差池。
那么，股份支付費(fèi)用（SBC）的統(tǒng)計(jì)及確認(rèn)到底有何難點(diǎn)呢？
關(guān)注一心向上微信公眾號(hào)，免費(fèi)獲取《2022年度科技型初創(chuàng)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)研究報(bào)告》、《外管7號(hào)文知識(shí)包》等相關(guān)報(bào)告。
股份支付費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)難點(diǎn)
公司不論上市與否，其自身最關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，就是收入和支出。 SBC既然與薪資同類，其數(shù)據(jù)自然要計(jì)入公司支出，因?yàn)闊o論激勵(lì)計(jì)劃的股份是來源于公司預(yù)留、增發(fā)還是回購(gòu)，公司都為此付出了成本。
換言之，SBC數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，直接影響了公司財(cái)報(bào)的準(zhǔn)確與否。
但是，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為公司管理和激勵(lì)員工的薪酬工具，必然會(huì)因?yàn)楣善眱r(jià)格、員工入職及離職等各項(xiàng)因素的動(dòng)態(tài)變化而改變，所以公司在編撰財(cái)報(bào)時(shí)，需要在每個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)都花費(fèi)時(shí)間人力重新統(tǒng)計(jì)計(jì)算。
也正因?yàn)槿绱?，企業(yè)HR及財(cái)務(wù)在統(tǒng)計(jì)當(dāng)期SBC費(fèi)用時(shí)，可能會(huì)面臨諸多難點(diǎn)及挑戰(zhàn)：
圖源：SBC計(jì)算流程
（1）數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)
在沒有系統(tǒng)及外部合作方支持的情況下，企業(yè)在計(jì)算SBC相關(guān)費(fèi)用時(shí)，需要HR及財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)當(dāng)期已經(jīng)被授予員工的授予數(shù)據(jù)、行權(quán)數(shù)據(jù)、離職信息、特殊取消、人員績(jī)效等，每一個(gè)數(shù)據(jù)都需要反復(fù)核實(shí)，這其實(shí)是一個(gè)非常龐大且細(xì)碎的工程，尤其企業(yè)被授予員工數(shù)眾多時(shí)，HR及財(cái)務(wù)在壓力倍增的情況下，還無法保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
（2）費(fèi)用高昂
根據(jù)監(jiān)管要求，上市公司發(fā)布財(cái)報(bào)必須要披露SBC相關(guān)費(fèi)用，如果企業(yè)在沒有SaaS系統(tǒng)的情況下，選擇通過審計(jì)公司來完成，費(fèi)用十分高昂。
上市公司一年需要公布四次財(cái)報(bào)，費(fèi)用需要乘四，且公司授予人數(shù)越多，數(shù)據(jù)越多，收費(fèi)越高。
一心向上解決方案
當(dāng)AI逐漸顯露出自身的商用價(jià)值時(shí)，人們常說的一句話就是：人會(huì)出錯(cuò)，但機(jī)器不會(huì)。 當(dāng)需要統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)十分龐大、實(shí)時(shí)變動(dòng)、無法預(yù)期，且在公司及監(jiān)管層面對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度要求極高時(shí)，選擇用人工手動(dòng)統(tǒng)計(jì)、確認(rèn)、核實(shí)、計(jì)算，顯然會(huì)面臨一定挑戰(zhàn)。
一心向上ESOP針對(duì)SBC計(jì)算場(chǎng)景，在一心向上自研的全場(chǎng)景數(shù)字化股權(quán)管理SaaS系統(tǒng)中，依據(jù)SBC報(bào)表功能開創(chuàng)了SBC數(shù)字化管理的新模式。
新模式不僅可以自動(dòng)統(tǒng)計(jì)被授予員工的授予數(shù)據(jù)、行權(quán)數(shù)據(jù)、離職信息、特殊取消、人員績(jī)效等數(shù)據(jù)，還可以根據(jù)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整相應(yīng)的計(jì)算攤銷規(guī)則及合理公允價(jià)值估算，適應(yīng)更多場(chǎng)景的應(yīng)用。
在省去HR及財(cái)務(wù)工作人員的大量工作之外，還能保證公司高效、準(zhǔn)確地拿到SBC數(shù)據(jù)。
圖源：SBC在系統(tǒng)中的運(yùn)算邏輯圖
（1）統(tǒng)計(jì)及計(jì)算優(yōu)勢(shì)
#操作流程
Step1：HR在一心向上SaaS平臺(tái)為財(cái)務(wù)開通權(quán)限模塊的同時(shí)，可以只開放財(cái)務(wù)需要的授予數(shù)據(jù)部分，對(duì)其隱藏被授予人的敏感信息，例如姓名、證件號(hào)等；
Step2：財(cái)務(wù)每月/季度/年可以自行登錄系統(tǒng)，選定時(shí)間范圍和數(shù)據(jù)維度，一鍵生成導(dǎo)出報(bào)表，并下載。
#實(shí)施效果
SBC數(shù)據(jù)根據(jù)ESOP動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)實(shí)施準(zhǔn)確測(cè)算，綜合解決方案團(tuán)隊(duì)按需及時(shí)響應(yīng)。
#隱私安全
支持權(quán)限設(shè)置，按需脫敏。
相較于傳統(tǒng)SBC的計(jì)算，SBC報(bào)表功能能夠幫助HR及財(cái)務(wù)節(jié)省至少兩周的時(shí)間，同時(shí)可以保證數(shù)據(jù)和計(jì)算的準(zhǔn)確性，以及公司隱私信息的保密性。
（2）支持不同地區(qū)會(huì)計(jì)計(jì)算準(zhǔn)則
SBC報(bào)表功能支持中國(guó)PRC會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)（US GAAP）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、香港（IFRS）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可直接生成符合不同資本市場(chǎng)要求的SBC報(bào)表，HR及財(cái)務(wù)可以根據(jù)不同上市地要求及公司需求選擇。
圖注：不同上市地不同攤銷方法標(biāo)準(zhǔn)
（3）聚合多維報(bào)表，滿足多場(chǎng)景需求
一心向上SBC報(bào)表功能可以支持集團(tuán)式組織形態(tài)和多維業(yè)務(wù)骨架下的財(cái)務(wù)管理，生成多維SBC報(bào)表的同時(shí)，可以隱去員工個(gè)人信息，滿足公司脫敏需求。
#以成本中心為維度統(tǒng)計(jì)SBC費(fèi)用報(bào)表
#以報(bào)稅公司為維度統(tǒng)計(jì)SBC報(bào)表
#根據(jù)部分設(shè)定好的條件自動(dòng)劃分batch，并生成SBC報(bào)表
（4）Modification
Modification自動(dòng)化處理是一心向上ESOP的特色創(chuàng)新功能，位居股權(quán)激勵(lì)賽道內(nèi)領(lǐng)先地位。
# Modification對(duì)SBC費(fèi)用的影響
SBC費(fèi)用的計(jì)算，就是將授予的價(jià)值分?jǐn)偟矫總€(gè)財(cái)務(wù)周期，這里的授予價(jià)值，即由授予數(shù)量和公允價(jià)值（FV，F(xiàn)air Value）決定，所以能夠影響授予數(shù)量及公允價(jià)值的因素，都將影響SBC費(fèi)用。
SBC費(fèi)用=授予期權(quán)的價(jià)值=∑（FV*授予數(shù)量 ± FV* 變化數(shù)量）
上述公式中，涉及到的變化數(shù)量，即是授予后可能面臨的各種取消（Forfeiture)和變動(dòng)（Modification）場(chǎng)景導(dǎo)致的授予數(shù)量變化，由此產(chǎn)生的費(fèi)用，我們稱之為修正費(fèi)用。
在計(jì)算時(shí)，我們需要在每個(gè)核算期基礎(chǔ)攤銷費(fèi)用上調(diào)整修正費(fèi)用，才能得到最終確認(rèn)的SBC費(fèi)用，這個(gè)過程我們一般稱之為true up(沖銷）。
一心向上Modification自動(dòng)化處理，可以根據(jù)不同變化場(chǎng)景，結(jié)合最新數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算沖銷，得到SBC報(bào)表數(shù)據(jù)。
#適用場(chǎng)景
根據(jù)不同Modification場(chǎng)景，目前一心向上Modification自動(dòng)化處理功能支持以下使用場(chǎng)景：
a.重新定價(jià)
b.交割方式變更（注：此場(chǎng)景不影響數(shù)據(jù)計(jì)算，僅影響會(huì)計(jì)科目）
c.離職相關(guān)的修改
d.拆股合股相關(guān)的修改
（5）人事變動(dòng)入轉(zhuǎn)調(diào)離，費(fèi)用處理靈活適配
當(dāng)員工發(fā)生成本中心、勞動(dòng)合同主體、報(bào)稅公司等人事變動(dòng)情況時(shí)，一心向上SBC報(bào)表系統(tǒng)可根據(jù)變更前后的人事狀態(tài)自動(dòng)拆分股份支付費(fèi)用。
（6）支持多幣種匯率配置
一心向上SBC報(bào)表功能靈活支持不同幣種結(jié)算需求，系統(tǒng)默認(rèn)以授予日期的央行匯率為執(zhí)行匯率。
關(guān)注一心向上微信公眾號(hào)，免費(fèi)獲取《2022年度科技型初創(chuàng)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)研究報(bào)告》、《外管7號(hào)文知識(shí)包》等相關(guān)報(bào)告。